Kanuni Temsilcilik Vergi Sorumluluğu – Emsal Karar

Kanuni temsilcilik vergi sorumluluğu, ticaret ve vergi hukukunda sıkça tartışılan bir konudur. Özellikle temsil yetkisi sona erdikten sonra verilen düzeltme beyannamesiyle doğan borçlarda sorumluluğun kime ait olduğu konusunda tereddütler yaşanmaktadır.

Olayın Özeti

Bir sermaye şirketinin eski kanuni temsilcisi, temsil yetkisi sona erdikten sonra şirket adına verilen düzeltme beyannamesi nedeniyle oluşan vergi ve cezalardan sorumlu tutulmuştur. İdare ödeme emriyle takibe girişmiş; ancak beyanname ve tahakkuk tarihleri, temsilcinin görevde olmadığı döneme denk gelmektedir.

Hukuki Dayanak (VUK m.10 ve 6183 m.35)

Kanuni Temsilcilik Vergi Sorumluluğu (VUK m.10 ve 6183 m.35)

— VUK m.10: Kanuni temsilcilerin sorumluluğu kural olarak görevde bulundukları zaman dilimiyle sınırlıdır.
— 6183 m.35: Amme alacağının temsilcinin şahsi malvarlığına yöneltilmesi, ancak temsil görevinin devam ettiği dönemde doğan borçlarla mümkündür.
— İçtihat: Temsil yetkisi sona erdikten sonra doğan borçlardan eski temsilcinin sorumluluğu kabul edilmemektedir.

Mahkeme Kararının Özeti

Karar Başlığı: Şirket Kanuni Temsilcisinin Şirketi Temsil Yetkisi Sona Erdikten Sonra Verilen Düzeltme Beyannamesi Nedeniyle Vergi Borçlarından Sorumlu Tutulması
Karar Tarihi: 24/02/2025
Esas/Karar No: E: 2024/17.. K: 2025/32
Kapsam: VUK m.10, 6183 m.35, düzeltme beyannamesi sonrası doğan sorumluluk

Mahkeme Gerekçesi

Mahkeme, temsil yetkisinin sona erdiği tarihten sonra verilen beyannamelere dayalı borç ve cezalardan eski temsilcinin sorumlu tutulamayacağına hükmetmiştir. Vergi borcunun doğum tarihi ile temsil süresi çakışmadığı sürece, 6183 kapsamında eski temsilci aleyhine takip yapılması hukuka aykırıdır.Mahkeme, kanuni temsilcilik vergi sorumluluğunun görev süresiyle sınırlı olduğunu vurgulamıştır.

Kanuni Temsilcilik Vergi Sorumluluğunun Sınırları

Kanuni temsilcilik sıfatı bittikten sonra verilen düzeltme beyannamesine dayalı tahakkuklar eski temsilci adına takip edilemez. Şirket temsilcileri görevden ayrılış tarihlerini sicil ve iç kayıtlarla belgelemeli; idare ise ödeme emri düzenlerken temsil süresi – beyanname tarihi – tahakkuk tarihi üçlemesini titizlikle değerlendirmelidir.

Bu karar, kanuni temsilcilik vergi sorumluluğunun sınırlarını açık biçimde ortaya koymaktadır.

İç Bağlantılar

— Vergi Borcundan Ortakların Sorumluluğu:
— Mali Müşavirlerin Müteselsil Sorumluluğu

Vergi Hukukunda İzaha Davet Uygulaması Nedir? 2025

Dış Kaynaklar

— Gelir İdaresi Başkanlığı – https://www.gib.gov.tr/

— Danıştay Kararları Tarama Sistemi: https://www.danistay.gov.tr/

Sıkça Sorulan Sorular

Soru: Kanuni temsilcilik sona erdikten sonra verilen beyannamelerden sorumluluk olur mu?
Yanıt: Hayır. Temsil yetkisi sona erdikten sonra verilen beyannamelere dayalı borçlardan eski temsilci sorumlu tutulamaz.

Soru: Vergi borcundan sadece şirket mi sorumludur?
Yanıt: Öncelikli sorumluluk şirkete aittir. Kanundaki şartlar gerçekleşirse temsilciler görevde oldukları dönemle sınırlı sorumluluk üstlenebilir.

Soru: Düzeltme beyannamesi nedir?
Yanıt: Geçmiş dönem için hatalı veya eksik beyanların düzeltilmesi amacıyla verilen beyannamedir.

Soru: Ödeme emrine nasıl itiraz edilir?
Yanıt: Tebligatı izleyen 15 gün içinde vergi mahkemesinde dava açılarak.

Soru: Hangi durumlarda ödeme emri iptal edilir?
Yanıt: Borçluluk bulunmaması, yetkisizlik, zamanaşımı veya usul eksiklikleri gibi hallerde iptal kararı verilebilir.

Uzman Desteği

Benzer bir uyuşmazlıkla karşılaşıyorsanız, vergi hukuku alanında uzman avukat desteği almanız hak kaybı riskini azaltır.
Telefon: 0 (531) 681 43 58
WhatsApp: 0531 681 43 58
E-posta: uzman@davavergi.com

Çalışma Saatleri: Hafta İçi 09.00–20.00 | Hafta Sonu 09.00–17.00

Tam Karar Metni

Özet: Kanuni temsilcilik görevi sona erdikten ve kanuni süresinden sonra verilen düzeltme beyannamesi üzerine tahakkuk ettirilen söz konusu vergilerden ve kesilen vergi ziyaı cezasından sorumlu tutulamayacağı hk.

Bilindiği üzere şirketlerin ödenmeyen vergi borçları nedeniyle şirket müdürleri bazı durumlarda bu borçlardan sorumlu tutulmaktadır.

Aşağıda yer alan ve dosyamızda karar künyesi mevcut Vergi Mahkemesi kararıyla asıl borçlu … Gayrimenkul Ltd. Sti.’den tahsil edilemeyen amme alacagının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla adına düzenlenen ödeme emirlerinin iptaline karar verilmiştir.

İstanbul 12. Vergi Mahkemesi’nin 24/02/2025 gün ve E: 2024/17.. K : 2025/32. Sayılı kararı:

“213 sayılı Vergi Usul Kanunu’un 10’uncu maddesinde, tüzel kisilerle kü.üklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatlar gibi tüzel kisiligi olmayan tesekküllerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde bunlara düsen ödevlerin kanuni temsilcileri, tüzel kisiligi olmayan tesekkülleri idare edenler ve varsa bunların temsilcileri tarafından yerine getirilecegi, yukarıda yazılı olanların bu ödevleri yerine getirmemeleri yüzünden mükelleflerin veya vergi sorumlularının varlıgından tamamen veya kısmen alınmayan vergi ve buna baglı alacakların, kanuni ödevleri yerine getirmeyenlerin varlıklarından alınacagı, bu hükmün Türkiye’de bulunmayan mükelleflerin Türkiye’deki temsilcileri hakkında da uygulanacagı hükümlerine yer verilmistir.

6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’un mükerrer 35’inci maddesinde, tüzel kisilerle kü.üklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kisiligi olmayan tesekküllerin mal varlıgından tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlasılan amme alacaklarının, kanuni temsilcilerin ve tüzel kisiligi olmayan tesekkülü idare edenlerin sahsi mal varlıklarından bu kanun hükümlerine göre tahsil edilecegi; 54’üncü maddesinde, ödeme müddeti içinde ödenmeyen amme alacagının tahsil dairesince cebren tahsil olunacagı; “ödeme emri” baslıklı 55’inci maddesinde ise, amme alacagını vadesinde ödemeyenlere, 15 gün içinde borçlarını ödemeleri veya mal bildiriminde bulunmaları lüzumunun bir ödeme emri ile teblig olunacagı; “ödeme

emrine itiraz” baslıklı 58’inci maddesinde de, kendisine ödeme emri teblig olunan sahsın, böyle bir borcu olmadıgı veya kısmen ödedigi veya zamanasımına ugradıgı hususlarında 15 gün içinde dava açabilecegi düzenlenmistir.

Yukarıda yer alan Kanun hükümlerinin degerlendirilmesinden, tüzel kisilige sahip sirketlerin vergi borçlarından dolayı öncelikle sirket adına tarh ve tahakkuk islemi yapılacagı, borç ödenmediği takdirde sirket adına ödeme emri düzenlenecegi ve kamu alacagının sirketten tahsil edilmesi için idarece 6183 sayılı Kanun’da sayılan tüm takip yollarının tüketilecegi ve buna ragmen kamu alacagının borçlu sirketten tahsil edilemeyeceginin açıkça ortaya konulması durumunda, kanuni temsilci adına ödeme emri düzenlenebilecegi anlasılmaktadır.

…

Olayda, is bu dava konusu ödeme emri içeriginde, asıl borçlu sirket tarafından, 2019/11 dönemine iliskin 06/04/2021 tarihinde kanuni süresinden sonra verilen düzeltme beyannamesine istinaden tahakkuk eden katma deger vergisi, damga vergisi ve gecikme faizleri ile kesilen vergi ziyaı cezalarının yer aldıgı, ancak davacının 06/11/2019 tarihi itibariyle kanuni temsilcilik görevi sona erdiginden, kanuni süresinden sonra 06/04/2021 tarihinde verilen düzeltme beyannamesi üzerine tahakkuk ettirilen söz konusu vergilere ve kesilen vergi ziyaı cezasına iliskin düzeltme beyannamesinin verildigi ve borcun vadesinin rastladıgı tarihlerde davacının sirketin kanuni temsilcisi olmadıgı ve söz konusu amme alacagından sorumlu tutulamayacagı hususu açık olup, dava konusu ödeme emrinin bu kısmında da hukuka uyarlık bulunmamaktadır.

Açıklanan nedenlerle; dava konusu ödeme emrinin iptaline,….”